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Impacto tributario provocado por el r�gimen impositivo para microempresas del sector comercial en el Ecuador

 

Tax impact caused by the tax regime on micro-enterprises in the commercial sector in Ecuador

 

Impacto fiscal causado pelo regime tribut�rio sobre as microempresas do setor comercial do Equador

 

 

Gilda Yamileth Boada-Martillo ^I

gy.boada@istvr.edu.ec

https://orcid.org/0000-0003-2830-4113

 

Nelly Solange Vergara-D�az ^II

nvergara@istvr.edu.ec

https://orcid.org/0000-0003-2882-8101

 

Jhonny Antonio Concha-Ram�rez ^III

jconcha@istvr.edu.ec

https://orcid.org/0000-0002-6031-5480

 

Correspondencia: gy.boada@istvr.edu.ec

Ciencias economicas y empresariales

Art�culo de revisi�n

 

*Recibido: 14 de abril de 2021 *Aceptado: 07 de mayo de 2021 * Publicado: 09 de junio de 2021

            I.            Instituto Superior Tecnol�gico Vicente Rocafuerte, ISTVR, Campus Vicente Rocafuerte V�lez y Lizardo Garc�a, Guayaquil, Ecuador.

          II.            Ingeniera Comercial, Licenciada en Ciencias de la Educaci�n Menci�n Lengua Inglesa y Ling��stica, Formaci�n de Formadores, Asistencia de Contabilidad, Instituto Superior Tecnol�gico Vicente Rocafuerte, ISTVR, Campus Vicente Rocafuerte V�lez y Lizardo Garc�a, Guayaquil, Ecuador.

      III.            Magister en Contabilidad y Auditor�a, Diploma Superior en Tributaci�n, Ingeniero en Sistemas Administrativos Computarizados, Ingeniero en Contadur�a P�blica y Auditoria-CPA, Auxiliar Administrativo con Manejo de TIC, Actividades de Docencia en la Metodolog�a Aprendizaje Basado en Proyectos ABP, Asistencia de Contabilidad, Auditor Nocturno - NTE INEN 2 449: 2008, Formaci�n de Formadores, Instituto Superior Tecnol�gico Vicente Rocafuerte, ISTVR, Campus Vicente Rocafuerte V�lez y Lizardo Garc�a, Guayaquil, Ecuador. ��

Resumen

El presente art�culo tiene como objetivo analizar el impacto de los cambios tributarios que tienen las peque�as, medianas y microempresas del sector comercial, mediante la Ley Org�nica de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria implementada durante el a�o 2019. El Servicio de Rentas Internas (SRI) emite mediante resoluci�n listados de catastros y obligaciones que deben cumplir los contribuyentes que se encuentren incluidos en el r�gimen impositivo para microempresas, adem�s el mismo ente de control est� encargado de actualizar mediante oficio el Registro �nico de Contribuyentes (RUC) la informaci�n de las microempresas. La metodolog�a corresponde a un enfoque anal�stico, descriptivo y correlacional que se llev� acabo con la informaci�n recolectada y un an�lisis bibliogr�fico. Dentro de las microempresas se encuentran incluidos los peque�os comerciantes, emprendedores, sociedades e incluso personas naturales que hayan generado ingresos brutos iguales o menores a $300.000, considerando las actividades que se encuentren dentro del nuevo r�gimen. Las nuevas reformas indican que las MiPymes no ser�n agentes de retenci�n y sus declaraciones se realizan de forma semestral por la simplificaci�n de reformas, por ende, el pago de los impuestos se acumular� otorgando un periodo de tiempo de liquidez. El Impuesto a la Renta se calcula en base al 2% de los ingresos netos y se paga de forma semestral, causa repercusi�n debido a que no se considera la utilidad o la perdida que se genera durante el periodo fiscal, incluso los costos o los gastos incurridos no se consideran para el c�lculo de la base del impuesto causado de las microempresas.

Palabras claves: MiPymes; impuestos; simplificaci�n; cambios tributarios.

 

Abstract

This article aims to analyze the impact of the tax changes that small, medium and micro-enterprises in the commercial sector have, through the Organic Law of Tax Simplification and Progressivity implemented during 2019. The Internal Revenue Service (SRI) issues through resolution lists of cadastres and obligations that taxpayers who are included in the tax regime for micro-businesses must comply, in addition the same control entity is in charge of updating the information on micro-businesses by official letter. The methodology corresponds to an analytical, descriptive and correlational approach that was carried out with the information collected and a bibliographic analysis. Small businesses, entrepreneurs, companies and even individuals who have generated gross income equal to or less than $ 300,000 are included within the micro-enterprises, considering the activities that are within the new regime. The new reforms indicate that the MSMEs will not be withholding agents and their returns are made every six months due to the simplification of reforms, therefore, the payment of taxes will be accumulated, granting a period of liquidity. Income Tax is calculated based on 2% of net income and is paid semi-annually, it causes repercussions because the profit or loss generated during the fiscal period is not considered, including costs or expenses. incurred are not considered for the calculation of the tax base incurred by microenterprises.

Keywords: MSMEs; taxes; simplification; tax changes.

 

Resumo

Este artigo tem como objetivo analisar o impacto das mudan�as tribut�rias que as pequenas, m�dias e microempresas do setor comercial t�m, por meio da Lei Org�nica de Simplifica��o e Progressividade Tribut�ria implementada ao longo de 2019. A Receita Federal emite quest�es por meio de listas de resolu��o de cadastros e obriga��es que devem cumprir os contribuintes inclu�dos no regime tribut�rio das microempresas, cabendo ainda � mesma entidade de controlo actualizar as informa��es sobre as microempresas por of�cio. A metodologia corresponde a uma abordagem anal�tica, descritiva e correlacional que foi realizada com as informa��es recolhidas e uma an�lise bibliogr�fica. Incluem-se nas microempresas pequenas empresas, empreendedores, empresas e at� mesmo pessoas f�sicas que tenham gerado renda bruta igual ou inferior a $ 300.000, considerando as atividades que se enquadram no novo regime. As novas reformas indicam que as MPMEs n�o ser�o agentes retentores e seus retornos s�o feitos semestralmente devido � simplifica��o das reformas, portanto, o pagamento dos tributos ser� acumulado, garantindo um per�odo de liquidez. O Imposto de Renda � calculado com base em 2% do lucro l�quido e � pago semestralmente, causa repercuss�es porque n�o � considerado o lucro ou preju�zo gerado durante o exerc�cio, incluindo custos ou despesas incorridos n�o s�o considerados para o c�lculo do imposto base incorrida pelas microempresas.

Palavras-chave: MPMEs; impostos; simplifica��o; mudan�as tribut�rias.

 

Introducci�n

A lo largo de los a�os a causa de la globalizaci�n las peque�as, medianas y microempresas se han visto afectadas por la limitada competitividad, a muchas de ellas no se les proporciona el apoyo financiero necesario, por ende, se han visto en la necesidad de adaptarse al libre comercio con la finalidad de mantener e incrementar el capital. Para un pa�s como Ecuador es de suma importancia la recaudaci�n de tributos e impuestos tanto para personas jur�dicas como para personas naturales por tal motivo las compa��as que se encuentran catalogadas como microempresas dentro del sector comercial contribuyen al crecimiento econ�mico con las posibilidades de otorgar fuentes de ingresos, nuevas ofertas de trabajo e impulsar el desarrollo econ�mico para aquellos habitantes que reflejan un alto �ndice de pobreza y desempleo (Figueroa Vera & Bravo Santana, 2020).

En Am�rica Latina las microempresas cumplen un rol fundamental para la poblaci�n empresarial el cual genera estimaciones aproximadas del 24,98% de plazas de empleos formales, mientras que la desventaja que tienen las microempresas son, que se constituyen de forma informal, ligadas a la supervivencia, con poco conocimiento tributario, e incluso pueden estar sujetas a declives de flujo de efectivo o simplemente no son reconocidas p�blicamente (Bustamante & Cabrera, 2017).

El perfil del emprendedor ecuatoriano siempre ha estado latente en la humanidad, sin embargo, a medida del paso del tiempo ha sido de suma importancia para cubrir los constantes y crecientes problemas econ�micos, de tal modo que es importante para las sociedades buscar innovaciones y transformar los conocimientos en productos o servicios nuevos, por esta misma raz�n las MiPymes del sector comercial del Ecuador empiezan como peque�os emprendimientos teniendo en consideraci�n los riegos de permanecer en el mercado, una vez establecidos aumentar�n su capital, sus activos y se convertir�n en generadoras de ingresos que al mismo tiempo juegan un papel fundamental en el desarrollo econ�mico (Hidalgo Arteaga & Orozco Santos, 2020).

Los emprendimientos y la competitividad se encuentran latentes en las MiPymes ecuatorianas por tal motivo se refleja la necesidad de las personas de poder generar fuentes de ingresos, no obstante el mundo entero atraviesa dificultades a causa del Covid-19 que da como resultado tasas elevadas de desempleo, por ende las personas optan creando estrategias de comercializaci�n de bienes o servicios que a su vez generan plazas de empleo y productividad, al mismo tiempo las MiPymes se deben regir a cambios continuos en las obligaciones tributarias, la econom�a, la producci�n y la tecnolog�a (Alvarez Toala, Barreto Macias, & Granoble Chancay, 2021).

Las MiPymes del sector comercial del Ecuador tienen la ventaja de adaptarse a las exigencias del mercado laboral y a satisfacer las necesidades de los clientes, la mayor�a de los establecimientos se desempe�an en actividades peque�as y medianas por ende los ingresos obtenidos contribuyen directamente con la econom�a del pa�s (L�pez Calder�n, 2020).

Las obligaciones tributarias son controladas a trav�s de las normas legales del C�digo Tributario y la Ley de R�gimen Tributario Interno (LRTI) de tal manera que permite regular los cambios y la aplicaci�n de la cultura tributaria en las sociedades y personas naturales (Salcedo Pulla & Ortega Medina, 2020).

Seg�n las normativas que establece cada pa�s las clasificaciones de las empresas se encuentran determinadas por las ventas anuales y la cantidad de trabajadores, Ecuador clasifica a los contribuyentes de la siguiente forma, seg�n su tama�o: microempresas de 1 a 9 empleados obteniendo ingresos anuales de $100.000,00 a $300.000,00, peque�as empresas de 10 a 49 trabajadores con ventas anuales de $100.000,00 a $1000.001,00, las medianas empresas con un rango de 50 a 199 colaboradores y personas afiliadas generando ingresos anuales de $1000.001,00 a $5000.000,00, y las empresas grandes de 200 empleados en adelante generando ingresos anuales superiores a $5000.001,00 (Yance Carvajal, Granda Solis, Burgos Villamar, & Hermida Hermida, 2017)

Las microempresas enfocadas en las actividades del sector comercial siempre han subsistido en la econom�a de un pa�s de alguna u otra manera potencializando la comercializaci�n informal de los peque�os emprendimientos, tomando los indicadores y el ranking de la Superintendencia de Compa��as indica que durante el a�o 2018 los negocios formales se constituyeron microempresas con el 57,7%, y durante el periodo del 2019 se reconocieron con el 58%, a diferencia del a�o 2020 las microempresas se constituyen cerca del 58.7% de negocios rentables en el Ecuador, evidenciando de esa manera que las microempresas son de vital importancia para la contribuci�n de la econom�a de un pa�s; cabe recalcar que las grandes empresas y las MiPymes atraviesan actualmente un declive econ�mico por motivos de la pandemia mundial del coronavirus que se present� en el Ecuador en inicios del a�o 2020 (Superintendecia de compa�ias, 2019).

Con relaci�n a los porcentajes antes mencionados, el Instituto Nacional de Estad�sticas y Censos (INEC) tambi�n inform� que durante el censo realizado por el Directorio de Empresas y Establecimientos (DIEE) en el a�o 2019 el total del empresas registradas por las ventas en el Servicio de Rentas Internas (SRI) y por el personal registrado que se encuentra afiliado equivalen a un total de compa��as de 882.766, las cuales se dividen en microempresas con un total de 802.353 equivalente a 90,89%, entre peque�a y mediana empresa el 76.101 con un 8,62% y por ultimo pero no menos importante las grandes empresas con un total de 4.312 representando un 0,49%, dejando en evidencia que las microempresas son un punto clave en la econom�a del Ecuador, por lo tanto los emprendimientos buscan incentivos para mantener la productividad, la competitividad y la liquidez dando como resultado que el sector comercial y de servicios predomin� en el censo realizado seg�n la clase del contribuyente y el tama�o de las empresas con el 33,90% en comercio y en servicios el 44,55% (Instituto nacional de estadistica y censos , 2020).

Para analizar las reformas tributarias del Ecuador es necesario comprender como se encuentra establecido en la Constituci�n de la Republica del Ecuador, es decir seg�n el art�culo 120 indica que la Asamblea Nacional tendr� algunas atribuciones y deberes adicional a las que determine la ley, entre ellas est�n expedir, reformar, codificar, derogar, crear, modificar o suprimir tributos mediante ley, mismas atribuciones antes mencionadas las posee el presidente de la Republica del Ecuador estipulado seg�n el art�culo 147. Acto seguido en el art�culo 132 establece que se tendr� el derecho de crear tributos sin menoscabo de las atribuciones que la Constituci�n confiere a los gobiernos aut�nomos descentralizados (Mayorga Morales, Campos LLerena, Arguello Guadalupe, & Villacis Uvidia, 2020).

Las reformas fiscales se encuentran relacionadas a cambios jur�dicos debido a que los impuestos se establecen por medio de leyes, por ende, las al�cuotas, los grav�menes y las caracter�sticas de cada tasa impuesta deber�n estar explicitas en la ley, es decir, disminuir o incrementar un impuesto siempre estar� ligado a las modificaciones legales. Durante el a�o 2018 hubo dos reformas importantes las cuales fueron la disminuci�n de impuestos a personas naturales y el cambio de reformas para los microempresarios, de tal modo que entran en vigencia en la Ley de R�gimen Tributario Interno, para ello es importante conocer las reformas del a�o 2020, es decir la Ley de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria se aprob� a trav�s de la Asamblea Nacional con 83 votos a favor (Plua Parrales, 2019).

En base a lo indicado con anterioridad, la crisis econ�mica del Ecuador est� estrechamente relacionada con las reformas que se efect�an en la Ley de R�gimen Tributario Interno, es decir entran en vigencia para tratar de cubrir la deficiencia fiscal, de tal manera que fortalece y fomenta el emprendimiento y la actividad de exportaci�n en el pa�s; cediendo el camino a un r�gimen simplificado que facilite a los contribuyentes la realizaci�n de los deberes tributarios y formales que a su vez proteja la sostenibilidad fiscal a largo plazo. Con relaci�n a lo indicado los impuestos o tributos exigidos por el Servicio de Rentas Internas o dem�s Instituciones tienen como finalidad generar ingresos econ�micos para mantener el gasto p�blico (Mayorga Morales, Campos LLerena, Arguello Guadalupe, & Villacis Uvidia, 2020).

Los ingresos tributarios del Ecuador se recaudan a trav�s de las obligaciones fiscales del pago de los impuestos que deben realizar las sociedades y a las personas naturales las cuales son las siguientes: Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Renta (IR), Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), Impuestos a los Consumos Especiales (ICE), entre otros impuestos (Santill�n P�rraga, Uhsca Cuzco, Caicedo Monserrate, & Velasco Flores, 2020).

Cabe se�alar que durante el periodo del a�o 2020 para el Servicios de Rentas Internas y para los contribuyentes fue un a�o de transici�n, a medida que se iban logrando los cambios en el nuevo r�gimen, se implementa en el mes de diciembre del a�o 2019 la Ley Org�nica de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria aprobada mediante Registro Oficial Suplemento N.� 111, la cual entr� en validez a partir del a�o 2020, si bien es cierto los emprendimientos son considerados un motor principal para impulsar la econom�a de un pa�s, pero el cambio del R�gimen Tributario Interno por la implementaci�n del R�gimen Impositivo para Microempresas expone nuevas disposiciones y reformas haciendo �nfasis en la simplificaci�n de obligaciones tributarias para mejorar la liquidez del microempresario (Criollo Suarez, 2020).

La mayor�a de los contribuyentes no tienen el conocimiento necesario acerca de la ley antes mencionada, de tal manera que ignoran la implementaci�n del nuevo R�gimen Impositivo para Microempresas, dado que los emprendimientos que cumplan con las condiciones deber�n acogerse al r�gimen de forma obligatoria mediante la actualizaci�n del Registro �nico de Contribuyentes (RUC) de igual forma considerando tambi�n las actualizaciones que proporcionar� cada a�o el Servicio de Rentas Internas (SRI) utilizando su bases de datos el cual es presentado a todos los contribuyentes como Catastro del R�gimen Impositivo para Microempresas, pese a que si el contribuyente considera que no cumple con las condiciones estipuladas o a su vez ya cumpli� con el plazo m�ximo de cinco a�os seg�n lo que indica la ley en el art�culo 81 t�tulo cinco-A numeral 253.7 deber� realizar la exclusi�n de oficio del nuevo r�gimen, el cual entrar� en vigencia a partir del primer d�a del pr�ximo periodo fiscal, excluyendo los casos en los que se haya cumplido el pazo de permanec�a (Madril Vel�squez, 2021).

Seg�n los conceptos indicados en el C�digo de la Producci�n, Comercio e Inversiones (COPCI) categoriza e identifica a las MiPymes con la finalidad de que se cuente con los conocimientos de los beneficios previstos en la Ley, de tal forma que parcialmente engloba a las micro, peque�as y medianas empresas, acaparando los mecanismos de financiamiento, el reconocimiento de las MiPymes de ser productoras de bienes, servicios o manufactura y los incentivos productivos aplicables a las sociedades que cumplan con el Registro �nico de MiPymes (RUM) (C�digo Org�nico de la Producci�n, 2018)

Dentro del sector comercial del Ecuador las microempresas se vieron afectadas por la emergencia sanitaria Covid-19, adem�s se identifica como sectores afectados el comercio minorista y mayorista, los peque�os negocios personales, los hoteles, los restaurantes o la comercializaci�n de bienes o servicios entre otros, es decir entran en un riesgo del cierre sus negocios. Los emprendedores se encargan de crear una demanda o de facilitar la existencia de innovar en mercados ya existentes, lo que da como resultado otorgar oportunidades de negocios dentro del sector comercial (Choez Alvarado, Barreto Madrid , & Baque Cantos, 2021).

Los cambios tributarios en las MiPymes que especifica la Ley de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria dispone a los microempresarios la reducci�n de sus obligaciones tributarias de forma semestral, por lo cual permanecer� dentro de la inclusi�n en un periodo no mayor a cinco a�os, no obstante se presentan inconvenientes para los emprendedores que se encuentran dentro del nuevo r�gimen debido que el esquema planteado para calcular y presentar el Impuesto a la Renta solo registra el 2% de los ingresos brutos menos las retenciones recibidas, descuentos o devoluciones sin considerar los costos primordiales que son la mano de obra dentro de una MiPymes y los gastos de la productividad, lo cual resulta ser contraproducente para los negocios que generan ingresos por su alta operatividad, sin lugar a dudas van a generar un impuesto a pagar sin antes conocer la utilidad o la perdida obtenida durante el periodo fiscal (Becerra Molina, Calle Masache , Bengas Pe�a , & Espinoza Pillaga, 2020).

La creaci�n del r�gimen influy� en combatir la informalidad de negocios ya existentes, por tal motivo lo primordial para los microempresarios es poder mantener la rentabilidad y aumentar la liquidez, as� como tambi�n formalizar la oferta y la demanda dentro del mercado haciendo uso de los beneficios tributarios (Paz Quiroz & Ramos Esquivel, 2019).

En relevancia seg�n lo indicado en el art�culo 81 t�tulo cinco-A numeral 253.1 del reglamento para la aplicaci�n de la Ley Org�nica de Simplificaci�n y progresividad tributaria menciona que el r�gimen es aplicable para las microempresas, incluidos emprendedores que cumplan con las condiciones impuestas para los microempresarios en donde se aplica los cambios al Impuesto a la Renta, Impuestos a los consumos especiales y el Impuesto al Valor Agregado. En base a lo expuesto del impuesto a la renta la tarifa para los contribuyentes que son considerados microempresas seg�n el art�culo 81 t�tulo cinco-A numeral 253.19 de la ley antes mencionada especifica que se determinara el 2% sobre los ingresos brutos del ejercicio fiscal que corresponda, considerando primordialmente las actividades empresariales que se encuentren incluidas dentro del nuevo r�gimen, de tal manera que las declaraciones y los pagos del impuesto a la renta, impuesto al valor agregado y los impuestos a los consumos especiales se realizaran de forma semestral, considerando que las microempresas no ser�n agentes de retenci�n excluyendo los casos pertinentes que se encuentren en el catastro de agentes de retenci�n dispuesto por el �rgano regulador SRI (Limones Pozo, 2020).

En cuanto a la implementaci�n de la nueva reforma antes mencionada para las sociedades y personas naturales que se encuentren categorizadas por sus actividades, sus ingresos y su n�mina de trabajadores estar�n incluidas como microempresas, lo cual representan aspectos positivos y negativos para los contribuyentes, las reformas positivas son la implementaci�n de ley para los emprendedores y microempresarios, simplificar las reformas del impuesto a la renta, el impuesto al valor agregado, eliminar el anticipo del impuesto a la renta, categorizar el pago de la contribuci�n �nica para las sociedades que en ejercicio fiscal 2018 hayan generado ingresos iguales o superiores a 1000.000, el pago de los impuestos de forma semestral y a los consumos especiales, por otra parte los aspectos negativos se concentran en el pago anticipado del impuesto a renta de forma semestral que equivale al 2% de sus ingresos brutos sin considerar saldos a favor de a�os anteriores, costos o gastos incurridos durante el periodo fiscal lo cual conlleva no poder sostener el flujo de efectivo y a su vez la econom�a (Villares Cede�o, 2020).

Mediante resoluci�n N.� 1240 se establecen diferimientos de pagos del impuesto a la renta para las microempresas, de tal manera que se realicen las modificaciones pertinentes para la Ley de R�gimen Tributario Interno, se agregan las siguientes regulaciones: las microempresas que no hayan generado utilidad sin considerar ingresos o gastos atribuibles a las actividades excluidas del r�gimen durante el periodo fiscal 2020, tendr�n el beneficio de cancelar el impuesto a la renta hasta el mes de noviembre del a�o 2021 en el caso de que no se encuentre cancelado y pagar el impuesto a renta del a�o 2021 de forma semestral en los meses de julio del 2021 y enero del 2022, hasta el mes de marzo del a�o 2022 (Decreto ejecutivo 1240 diferimiento microempresas, 2021).

 

M�todos y Materiales

El tipo de investigaci�n se enfoc� en el impacto tributario de las nuevas reformas implementadas en el sector microempresarial ecuatoriano por ello se llev� a cabo directamente la relaci�n con el enfoque exploratorio, descriptivo y correlacional con apoyo de instrumentos indispensables tales como estudios bibliogr�ficos en art�culos de otros autores, documentos, leyes o p�ginas web, con la finalidad de analizar y establecer las variables dependientes e individuales que se dieron en los cambios tributarios para las MiPymes del Ecuador.

 

Dise�o

En la investigaci�n se analiz� el m�todo exploratorio con base en los obst�culos y las problem�ticas de crecimiento y de riesgo por falta de liquidez para las microempresas, mediante nuevas reformas tributarias por ende se busc� preparar la informaci�n que antecede a los alcances descriptivos y correlacionales.

Al momento de analizar el m�todo descriptivo se indag� la relaci�n entre varias variables lo que permiti� especificar y recolectar la informaci�n proporcionada por el Servicio de Rentas Internas (SRI) e informaci�n documental para el cotejo de la situaci�n que impact� la liquidez de los microempresarios, se llev� a cabo el m�todo correlacional para poder establecer las variables dependientes que son la falta de liquidez, la deficiencia del financiamiento que no mantiene en equilibrio el efectivo y el cumplimento tributario seg�n lo que especifica la Ley para las microempresas, del mismo modo las variables independientes infieren en los resultados del impacto de los cambios de las reformas tributarias para las MiPymes implementados por la Ley Org�nica de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria.

 

Poblaci�n

La poblaci�n del presente an�lisis se basa en determinar el sector comercial de las peque�as, medianas y microempresas del Ecuador, determinando el reconocimiento informal dentro de la comercializaci�n de bienes o servicios, a causa de lo antes mencionado el Servicio de Rentas Internas (SRI) opta por presenta a los contribuyentes listados de catastros que cumplen con los par�metros establecidos para las microempresas.

 

Entorno

El entorno estrat�gico del estudio investigativo es el sector comercial de la MiPymes de la Republica del Ecuador que se representa por la identificaci�n de la evoluci�n que ha tenido la informalidad en los negocios, adem�s se podr� verificar la influencia que tienen las microempresas dentro del mercado y a su vez en la econom�a del pa�s.

 

Intervenciones

Las t�cnicas o tratamientos tuvieron enfoque en la investigaci�n de car�cter de revisi�n y de an�lisis documental bibliogr�fico, posteriormente se obtuvo informaci�n sobre el impacto del cambio del R�gimen General al R�gimen Impositivo para Microempresa en base a los datos publicados por el Servicio de Rentas Internas (SRI), considerando los cambios estipulados y la simplificaci�n de reformas para la correcta aplicaci�n de los beneficios.

 

An�lisis Estad�stico

Los m�todos que se ejecutaron fueron tabulaciones con herramientas estad�sticas aplicados a un enfoque de an�lisis de datos a trav�s de la informaci�n que fue documentada y recolectada, con la finalidad del an�lisis de la relaci�n que existe en las variables presentadas y estudiadas.

 

Resultados

Ecuador es considerado uno de los pa�ses con m�s pluralidad de emprendimientos y microempresas (Figura 1) de Am�rica Latina que representaron porcentajes crecientes, rentables e impulsadoras de empleos en el pa�s, considerando que la mayor�a de ellas se encuentran en total informalidad por parte de reconocimiento como MiPymes.

 

Figura 1: Crecimiento progresivo de las Microempresas en el Ecuador.

Fuente: Elaboraci�n propia.

 

Los resultados evidencian que durante el periodo fiscal 2017 - 2018 el crecimiento microempresarial disminuy� en un rango del 0,10%, con respecto al a�o 2019 - 2020 se presenta un incremento del 0,80% dentro de las microempresas, a diferencia del primer cuatrimestre del a�o 2021 las tendencias de crecimiento incrementaron en 17,20%.

Para realizar el an�lisis dentro del sector comercial MiPymes del Ecuador, se llev� acabo el m�todo documental con ayuda de art�culos acad�micos y los enfoques descriptivos, anal�ticos y correlacionales de tal manera que se podr� deducir que la implementaci�n de la nueva reforma trae consigo aspectos positivos y negativos para los microempresarios y emprendedores que se deben acoger obligatoriamente al r�gimen, las cuales se detallan a continuaci�n:

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Aspectos Positivos

1.      Eliminaci�n del Impuesto a la Renta, las sociedades pagaban el impuesto incluso generando perdida durante el periodo fiscal a causa de lo mencionado se deroga para el aumento de la liquidez.

2.      Simplificaci�n de obligaciones tributarias sin evadir impuestos.

3.      Las microempresas no ser�n consideradas agentes de retenci�n.

4.      La base gravada de los dividendos ser� el 40% y el 60% es exenta.

 

Aspectos Negativos

1.      Se implementa un anticipo voluntario que podr� ser equivalente al 50% del impuesto recaudado del periodo fiscal anterior menos las retenciones efectuadas.

2.      Pago del 2% de los ingresos netos microempresariales, sin considerar costos o gastos incurridos.

3.      Desconocimiento y falta de an�lisis en los porcentajes de retenci�n en IVA y fuente.

4.      Los inversionistas no residentes pagaran el 25% de retenci�n en la fuente del 40% gravado (Disminuye los inversores extranjeros).

El comercio en el Ecuador representa el 33,90% seg�n la participaci�n del sector econ�mico, mientras que las sociedades consideradas microempresas equivalen al 90,89%, las peque�as y medianas empresas se encuentran en 8,62% y las grandes empresas alrededor de 0,49% (Figura 2) por ende las sociedades antes mencionadas tienen la estabilidad de mantenerse en el mercado.

 

Figura 2: Numero de MiPymes seg�n el censo del a�o 2019.

Fuente: (Instituto nacional de estadistica y censos , 2020)

 

Existen varios casos desfavorables que se presentan en el sector comercial de las MiPymes ecuatorianas, conllevan a verse afectadas tanto en el �mbito econ�mico, tributario o social, no obstante, con la llegada de la pandemia mundial Covid-19 que afect� mayormente a las peque�as, medianas y microempresas por motivos de cierres de establecimientos, restringido aforos de movimiento de personas, reducci�n de demanda y poco acceso a financiamientos productivos, causa que la comercializaci�n no se visualice rentable para el sujeto pasivo, lo que da como resultado que la liquidez y la rentabilidad no sea sostenible. (Huilcapi Masac�n , Troya Terranova, & Ocampo Ulloa, 2020)

Mediante la Ley Org�nica de Apoyo Humanitario se establecieron cr�ditos productivos para la reactivaci�n y protecci�n del empleo, otorgando las entidades del sistema financiero nacional, cr�ditos de tipo comercial ordinario, productivo o microcr�ditos superiores a $25.000 d�lares con un plazo m�nimo de cuarenta y ocho meses que podr�n devengarse del impuesto a la renta el 50% del valor de los intereses pagados de los prestamos hasta finalizar el pago. En el caso de que los prestamos superen los montos de los $10.000 d�lares se incrementar�n al menos doce meses adicionales al plazo original, el cual estar� exento del 50% del pago del impuesto a la renta del valor del cr�dito de los intereses recibidos (Ley Organica de Apoyo Humanitario, 2020).

Debido a la deficiencia de la liquidez que atraviesan las microempresas por motivos de la pandemia mundial se implementa la Ley Org�nica de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria estableciendo par�metros para los contribuyentes que est�n incluidos dentro del r�gimen, considerando que seg�n la ley antes mencionada se deber�n acoger a las nuevas reformas tanto las microempresas e incluso los emprendedores que cumplan con la condici�n estipulada mediante la ley, hacen uso de beneficios tributarios tales como realizar las declaraciones de forma semestral, es decir el impuesto al valor agregado, las retenciones en la fuente o el impuesto a la renta se deber� realizar y se pagara de forma semestral, otorgando un periodo de tiempo para mantener el control de la liquidez sin caer en la evasi�n de impuestos.

Cabe recalcar que el r�gimen impositivo para microempresas es de forma obligatoria por el periodo de permanencia de cinco ejercicios fiscales para las sociedades y personas naturales que cumplan las condiciones que establece la ley, de tal forma que los contribuyentes deber�n incluir la siguiente leyenda dentro de sus comprobantes de venta �R�gimen Impositivo para Microempresas�, adem�s determinar�n el 2% de los ingresos brutos como tarifa del impuesto a la renta incluyendo solo las actividades empresariales, tomando en consideraci�n que los sujetos pasivos que obtengan otro tipo de ingresos, tales como, ocupaci�n liberal, prestaci�n de servicios profesionales, relaci�n de dependencia, comisionistas, rentas de capital; deber�n declarar el formulario 101 del impuesto a la renta de acuerdo al noveno digito de su RUC y en las fechas correspondientes establecidas por el Servicio de Rentas Internas (SRI) (Ley Organica de Simplificacion y Progresvidad Trib, 2019).

Las personas naturales incluidas en el r�gimen implementado en efecto si cumplen con obtener ingresos aut�nomos y no se encuentran en relaci�n de dependencia o a su vez obtienen rendimientos financieros, estar�n obligados a presentar la declaraci�n del impuesto a la renta a trav�s del formulario 125 de forma semestral seg�n lo indicado en la ley, evidentemente durante los cambios tributarios se vieron afectados los contribuyentes por el c�lculo del impuesto del 2% de ingresos brutos, debido a que se calcula en base a los ingresos y no a la utilidad o perdida obtenida, por tal motivo las sociedades pueden generar una favorabilidad dependiendo de la rentabilidad que genere durante el periodo fiscal.

Mediante resoluci�n nro. 20-60 se establecen normas de aplicaci�n para las microempresas, se especifica las limitaciones para los contribuyentes que no podr�n acogerse al r�gimen los cuales se detallan a continuaci�n.

 

Figura 3: Limitaciones para las Microempresas.

Fuente: (Resolucion Nro. Nac-Dgercgc 20-60, 2020).

 

Las microempresas del sector comercial no ser�n consideradas agentes de retenci�n sin embargo estar�n sujetos a ser retenidos con el porcentaje del 1,75% teniendo en consideraci�n que si se encuentran en el catastro de agente de retenci�n, las microempresas pasaran a ser agentes de retenci�n autom�ticamente y deber�n realizar las retenciones en la fuente (1,75% microempresa o 2,75% predomina el intelecto- servicios) y retenciones al valor agregado (30% bienes, 70% servicios, 100% servicios profesionales) seg�n corresponda las actividades de prestaci�n de bienes o servicios.

 

Discusi�n

Actualmente las peque�as, medianas y microempresas del sector comercial forman parte del mercado ecuatoriano, por esta raz�n se analiza la incidencia que han tenido los sujetos pasivos durante los cambios tributarios que se implementaron mediante la Ley Org�nica de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria.

El Servicio de Rentas Internas (SRI) incluye a las sociedades dentro de la categorizaci�n a trav�s de catastros publicados en listados que son actualizados a medida que los contribuyentes se ven en la incertidumbre y la necesidad de cuestionarse si encuentran beneficios o si en realidad les perjudicaba mantenerse en el nuevo r�gimen.

La clasificaci�n de actividades seg�n el Registro �nico de Contribuyente (RUC) y el Registro �nico de MiPymes (RUM) le proporciona al empresario tener el control sobre su utilidad y controlar la mayor o menor carga operativa, el contribuyente puede proyectar sujetarse durante cinco a�os en el R�gimen Impositivo para Microempresas y optar por los beneficios que ofrece, o al contrario mantenerse en el r�gimen general.

El an�lisis de la Ley Org�nica de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria clasifica a las sociedades como microempresa por las actividades empresariales o de trabajador aut�nomo, por los ingresos menores o iguales a $300.000 y que el empleador tenga a su cargo de 1 a 9 empleados afiliados.

El sujeto pasivo tiene el beneficio de poder pagar y declarar sus impuestos de forma semestral, el papel fundamental que tiene una microempresa es poder contar con la liquidez suficiente para poder solventar la rentabilidad, por ende, obtiene un lapso de tiempo para administrar el flujo de efectivo, considerando que el desembolso acumulado del pago de las obligaciones se realizar� de forma semestral. El pago del Impuesto a la Renta tambi�n se realiza de forma semestral considerando las actividades por ingresos empresariales, la tarifa del impuesto causado para las microempresas es del 2% de los ingresos netos menos retenciones, descuentos o devoluciones recibidos de las actividades microempresariales y los cr�ditos anteriores, sin considerar los costos y los gastos incurridos durante el periodo fiscal, el cual se realiza a trav�s del formulario 125 en los meses de enero y julio.

Cabe recalcar que si el sujeto pasivo obtiene ingresos por otras actividades debe declarar el formulario 101 del Impuesto a la renta en las fechas estipuladas por el Servicio de Rentas Internas, incluyendo las actividades del R�gimen General y tambi�n las actividades del R�gimen Impositivo para Microempresas, teniendo en consideraci�n que durante el pago semestral del formulario 125 se obtiene un valor a favor el cual se debe reflejar en la conciliaci�n tributaria y en el caso de que se obtenga un valor a pagar no se deben considerar las retenciones microempresariales.

Las MiPymes est�n sujetas a retenci�n con el porcentaje del 1,75% y se excluyen de ser agentes de retenci�n exceptuando los casos previstos en el catastro de agentes de retenci�n, si la microempresa como tal se encuentra en el listado antes mencionado debe realizar retenciones en la fuente y en el IVA, a�adir en sus comprobantes f�sicos o electr�nicos dos leyendas que los identifique como microempresas y agentes de retenci�n, junto con sus respectivas resoluciones.

Una de las recaudaciones primordiales es el Impuesto a la Renta, en el caso de las microempresas cumplen con el beneficio de la rebaja de tres puntos en la tarifa del impuesto causado, es decir la tarifa es del 25% pero para las microempresas que cumplan con lo estipulado en la ley se debe aplicar el 22% del impuesto causado, adem�s que tendr� el beneficio de la deducci�n adicional de la fracci�n b�sica seg�n el art�culo 37 del LRTI.

De acuerdo a los datos de la investigaci�n realizada existen ciertas discrepancias en el �mbito de los beneficios tributarios, para el estado ecuatoriano los cambios tributarios son resultados de aumento de recaudaci�n tributaria que aporta econ�micamente al pa�s, sin embargo, las sociedades y personas naturales presentan ventajas y desventajas, por ende, ellos son los que deben adaptarse a los continuos cambios en las normas tributarias estipuladas por los �rganos de control.

 

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