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El Rol del Contador P�blico en el Peritaje de Delitos Econ�micos
The Role of the Public Accountant in the Expertise of Economic Crimes
O Papel do Contador P�blico na Per�cia de Crimes Econ�micos
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Correspondencia: varguello@ueb.edu.ec
Ciencias Econ�micas ���
Art�culo de Investigaci�n
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* Recibido: 23 de febrero de 2023 *Aceptado: 12 de marzo de 2023 * Publicado: �30 de abril de 2023
- Universidad Estatal de Bol�var, Ecuador.
Resumen
El presente trabajo tiene como objetivo general, reflexionar acerca del rol del contador p�blico en el peritaje de delitos econ�micos. Para el alcance de dicho prop�sito, se requiri� de un dise�o de investigaci�n basado en el an�lisis documental, el cual tuvo su soporte en un estudio donde se recolect� informaci�n v�a online en base de datos de naturaleza cient�fica y acad�mica donde se tuvo acceso a folletos, tesis y art�culos de revistas web especializadas. Los resultados permiten observar la tipificaci�n de los delitos econ�micos como la estafa, delitos contra el mercado, frustraci�n de la ejecuci�n, insolvencias punibles, blanqueo de capitales, contra la Hacienda P�blica y la Seguridad Social. En la determinaci�n de este tipo de delitos, se requiere del profesional de la contabilidad, en su calidad de perito, con amplia experiencia en an�lisis de c�lculos y operaciones, en tal sentido, es el garante de arrojar informaci�n contable para la toma de decisiones en un nivel judicial. Lo cual requiere de profesionales probos en el cumplimiento de sus funciones y en la observancia de cuatro exigencias b�sicas: Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio, y Confianza, establecidos en el C�digo de �tica del Contador Profesional de la Federaci�n Internacional de Contadores (IFAC), a fin de evitar la aparici�n y el avance de realidades delictivas como los delitos econ�micos actuales.
Palabras Clave: Contador; c�digo; desviaciones; peritaje; transparencia.
Abstract
The present work has as a general objective, to reflect on the role of the public accountant in the expertise of economic crimes. For the scope of this purpose, a research design based on documentary analysis was required, which was supported by a study where information was collected online in a scientific and academic database where there was access to brochures, theses and articles from specialized web magazines. The results allow us to observe the classification of economic crimes such as fraud, crimes against the market, frustration of the execution, punishable insolvencies, money laundering, against the Public Treasury and Social Security. In the determination of this type of crime, the accounting professional is required, in his capacity as an expert, with extensive experience in analysis of calculations and operations, in this sense, he is the guarantor of providing accounting information for decision-making in a court level. Which requires honest professionals in the fulfillment of their functions and in the observance of four basic requirements: Credibility, Professionalism, Quality of Service, and Trust, established in the Code of Ethics of the Professional Accountant of the International Federation of Accountants (IFAC). , in order to prevent the appearance and progress of criminal realities such as current economic crimes.
Keywords: Counter; code; deviations; expertise; transparency.
Resumo
O presente trabalho tem como objetivo geral, refletir sobre o papel do contador p�blico na per�cia de crimes econ�micos. Para o alcance deste prop�sito, foi necess�rio um desenho de pesquisa baseado na an�lise documental, que foi suportado por um estudo onde a informa��o foi recolhida online numa base de dados cient�fica e acad�mica onde se teve acesso a brochuras, teses e artigos de revistas especializadas na web. Os resultados permitem observar a classifica��o dos crimes econ�micos como burla, crimes contra o mercado, frustra��o da execu��o, insolv�ncias pun�veis, branqueamento de capitais, contra a Fazenda P�blica e Seguran�a Social. Na apura��o desse tipo de crime, exige-se do profissional cont�bil, na qualidade de perito, ampla experi�ncia em an�lise de c�lculos e opera��es, nesse sentido, ele � o garante do fornecimento de informa��es cont�beis para a tomada de decis�es em um n�vel judicial. O que exige profissionais honestos no desempenho de suas fun��es e na observ�ncia de quatro requisitos b�sicos: Credibilidade, Profissionalismo, Qualidade de Servi�o e Confian�a, estabelecidos no C�digo de �tica do Profissional Contador da Federa��o Internacional de Contadores (IFAC). , a fim de prevenir o aparecimento e o avan�o de realidades criminosas como os crimes econ�micos atuais.
Palavras-chave: Contador; c�digo; desvios; per�cia; transpar�ncia.
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Introducci�n
Los profesionales del �rea de la Contadur�a P�blica son reconocidos como funcionarios asociados a intervenciones de �ndole econ�mica-financieras en entidades de naturaleza p�blica o privada, quienes a trav�s de acciones concretas emiten informaci�n confiable de experiencias reales sobre actividades relacionadas con tesorer�a, auditor�as internas, determinaci�n de impuestos, entre otras, sobre la cual se basan los responsables del manejo institucional para la toma de decisiones adecuadas.
Sobre este particular, (Valderrama, Barrios, Colmenares, & Adriani, 2013) arguyen, la Contadur�a P�blica, es una profesi�n relevante en cuanto a dar fe p�blica sobre las operaciones financieras, tributarias y econ�micas de una persona natural o jur�dica, sobre la cual las diferentes instituciones: bancarias, gubernamentales, tributarias y aduaneras, basan la toma de decisiones sobre un asunto particular. Adicionalmente, los referidos autores refieren sobre el desempe�o la Contadur�a P�blica que, debe apegar su desempe�o a las diferentes normas y reglamentos existentes sobre el trabajo realizado de la misma, as� como cumplir y hacer cumplir el C�digo de �tica establecido (Valderrama, Barrios, Colmenares, & Adriani, 2013).
El C�digo de �tica Profesional del Contador P�blico est� destinado a servir como norma de conducta a los profesionales de la Contabilidad, que, como profesi�n de formaci�n cient�fica y humanista, deben orientar su pr�ctica profesional a la funci�n social que desempe�an, promoviendo las condiciones para el progreso econ�mico y bienestar de la Sociedad (Alatrista, 2015). El C�digo de �tica del Contador Profesional de la Federaci�n Internacional de Contadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesi�n Contable son trabajar al m�s alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias b�sicas: Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio, y Confianza (Alatrista, 2015). Es importante se�alar que el C�digo de �tica del Contador Ecuatoriano (CECE) suscribe plenamente los principios fundamentales y las normas generales de conducta, aplicables a nivel mundial.
En estas consideraciones, la contadur�a p�blica requiere de profesionales probos en el cumplimiento de sus funciones, a fin de evitar la aparici�n de realidades tales como el delito econ�micos asociados a estafas, corrupci�n, blanqueo de capitales, insolvencias punibles u otros, bien sea en el estamento de la administraci�n p�blica o privada, que con el paso del tiempo y, dado el avance de� las tecnolog�as de la informaci�n, se ha hecho cada vez m�s sofisticado. Seg�n menciona (Gallo Balzamo, 2015) son diversos los casos de fraudes en importantes empresas, que de alguna manera han marcado un hito en el mundo �tico y moral de la contabilidad.
En esta misma l�nea, Aguirre (2016) citado por (Chiluisa Moreno & Tip�n Unaucho, 2019) pone de relieve que los principales problemas dentro del �mbito contable son: la utilizaci�n de t�cnicas contables dolosas, el maquillaje de informaci�n financiera, llevar una doble contabilidad, fraudes, el lavado de activos entre otros, todo lo cual contraviene el C�digo de �tica del Contador Profesional, al momento de ejecutar su trabajo. Sobre lo aducido, rese�a (Gallo Balzamo, 2015), la problem�tica del fraude en sus diversas formas ha ido ganando un lugar cada vez m�s importante entre el mundo de los negocios as� como en los usuarios de la informaci�n.
De ah�, (Gallo Balzamo, 2015) destaca, el perfil de un contador no s�lo puede definirse en t�rminos de conocimientos, sino que debe contemplar otros factores, principalmente capacidades, que no son estrictamente contables, pero que son imprescindibles para un adecuado desempe�o de las tareas propias de un contador, como son los valores profesionales. Por esta raz�n, los contadores p�blicos deben ser profesionales �ticos, con profundos conocimientos en: principios b�sicos de la contabilidad, normas tributarias y regulaciones penales; en aras de prestar un mejor servicio a una colectividad garantizando informaci�n contable y oportuna, presentada de manera imparcial, que no genere beneficios a una persona en particular (Valderrama, Barrios, Colmenares, & Adriani, 2013).
Es as� que, con la finalidad de establecer y recabar las evidencias para determinar los hechos vinculados a un delito econ�mico se est�n utilizando como peritos a especialistas en investigaciones de delitos financieros, profesionales con experiencia en contabilidad, auditor�a e investigaci�n y con capacidad para transmitir informaci�n financiera en forma clara y concisa para un caso ante un tribunal (Sousa Melo, 2020).
En atenci�n a los marcos descritos, el objetivo de la presente indagaci�n es reflexionar acerca del rol del contador p�blico en el peritaje de delitos econ�micos.
Desarrollo
El rol del contador p�blico de hoy en d�a, m�s all� de elaborar estados financieros, balance de ganancias y p�rdidas, y la contabilidad general de una empresa, instituci�n o particulares, debido a que el contexto de globalizaci�n econ�mica y financiera, donde dominan la volatilidad y los cambios acelerados, debe poseer conocimientos en temas como los relacionados con el derecho, adem�s de la capacidad de investigaci�n para detectar anomal�as administrativas.
De acuerdo con �(Sousa Melo, 2020) los delitos econ�micos han evolucionado, de tal manera que existen m�todos que intentan ocultar el il�cito mediante una serie de figuras legales, contables y comerciales para evitar que los investigadores o las autoridades puedan ubicar los activos convertidos con los fondos y tratar de evitar su recuperaci�n. En sentido similar, (Angulo & Timotel, 2022) se�alan, en las �ltimas d�cadas se han presentado diferentes irregularidades en la aplicaci�n de las normas y procedimientos contables en las empresas, lo que conlleva a un riguroso examen en cuanto al manejo de estas, por lo cual es de suma importancia la participaci�n de los profesionales de la contabilidad en el ejercicio del peritaje contable extendi�ndose en el campo judicial acusatorio, ya que es ah� donde se determina la responsabilidad de cada uno de los agentes implicados en el proceso.
Delitos Econ�micos
Este tipo de il�cito por su naturaleza se configura en torno aquellos en� la cual, la b�squeda de lucro es el objetivo principal, como la estafa, delitos contra el mercado, frustraci�n de la ejecuci�n, insolvencias punibles, blanqueo de capitales, contra la Hacienda P�blica y la Seguridad Social (De Urbano Castrillo, 2022 ). El delito econ�mico en Ecuador, gira en torno al abuso de confianza expl�cito o impl�cito en el sistema econ�mico impuesto por el Estado, es de hacer hincapi� en la idea de que los delitos econ�micos, a diferencia de los delitos contra la propiedad, parten de la lesi�n de un� bien jur�dico diferente, que no s�lo genera un efecto nocivo a una persona plenamente identificable; sino que se caracterizan por su pluriofensividad e impacto da�oso que genera (Araujo Granda, 2012).
El delito econ�mico en un sentido criminol�gico, seg�n Herrero (1992) citado por (Barroso, 2015), lo establece como toda agresi�n, prohibida o no por el ordenamiento jur�dico, que ponga en grave peligro los esquemas fundamentales de producci�n, distribuci�n y consumo de los bienes de la comunidad como tal, o de un n�mero apreciable de sus miembros, o que afecte, de igual forma, sus sistemas de financiaci�n y de cambio. Todo ello, provocando el nacimiento de un da�o directo y real; acudiendo al uso de m�todos y formas atentatorios al equilibrio y fiabilidad de aqu�llos, o a trav�s de la comisi�n de otros delitos, ejecutados por puro m�vil de enriquecimiento.
El Peritaje Contable y el Rol del Contador P�blico
El peritaje es un examen cr�tico y sistem�tico de hechos controvertidos de �ndole econ�mico-financiero, a indagarse a trav�s de la contabilidad y de la auditor�a, circunscrito a las normas legales establecidas a cualquier nivel (penal, civil, familia, etc.) (Sousa Melo, 2020). El objetivo del peritaje es dar a conocer las diferentes situaciones que se presenten en las organizaciones, ya sea por desconocimiento, negligencia o simplemente un mal actuar de la administraci�n, lo cual conlleva a un desequilibrio funcional que puede poner en riesgo el ejercicio normal de la entidad (Angulo & Timotel, 2022).
Dentro de la normativa legal ecuatoriana, en el C�digo Org�nico General de Procesos en el art�culo 221 se define como perito �aquella persona natural o jur�dica que, por raz�n de sus conocimientos est� en condiciones de informar a la o al juzgador sobre alg�n hecho o circunstancia relacionado con la materia de la controversia� (Asamblea Nacional Rep�blica del Ecuador, 2015). Por otra parte, la Pericia Contable, es la labor de investigaci�n desarrollada por un contador p�blico autorizado y calificado al Consejo de la Judicatura del Ecuador, asignado en un proceso judicial, el mismo que tiene que realizar un Informe pericial con la documentaci�n que se encuentra dentro del proceso, como requisitos m�nimos de acuerdo con el art. 20 Cap�tulo V del Reglamento del Sistema Integral de la Funci�n Judicial (Consejo Nacional de la Judicatura del Ecuador, 2014).
El peritaje contable es ejercido por el profesional de la contadur�a p�blica con amplia experiencia en an�lisis de c�lculos y operaciones, en tal sentido, es el garante de arrojar informaci�n contable para la toma de decisiones en un nivel judicial; por tanto, su actividad se desarrolla en funci�n de apegarse a lo establecido en las leyes, reglamentos y dem�s normas inherentes (Valderrama, Barrios, Colmenares, & Adriani, 2013).
La actuaci�n como perito dado su especial conocimiento y experiencia en t�rminos contables y financieros cubre no s�lo los procesos ante la justicia ordinaria sino en todas las ramas. El perito act�a como asesor y emite dict�menes sobre las causas y efectos de lo que observ�, bas�ndose en su razonamiento t�cnico (Sousa Melo, 2020).
El rol del Contador P�blico en funci�n del peritaje contable judicial se fundamenta en normas, reglamentos y procedimientos de car�cter jur�dico, �tico, profesional y t�cnico. Lo anterior permite que el profesional desempe�e su funci�n, de tal forma que pueda emitir su opini�n sin sesgar y/o incurrir en errores que generen controversias (Angulo & Timotel, 2022). Siguiendo con estas aportaciones, la participaci�n del Contador P�blico en la entrega de pruebas periciales contables dentro de un proceso judicial, es de vital importancia para la planeaci�n, ejecuci�n y finalizaci�n de los procesos penales especializados en la parte financiera, en donde se intenta descubrir hechos, evaluar acciones y sustentar las pruebas emitidas por las partes, dando as� alternativas para esclarecer los posibles actos de corrupci�n que se hayan dado en las empresas, y que hayan generado as� su destrucci�n financiera empresarial (Angulo & Timotel, 2022).
La intervenci�n de los peritos contables se da a nivel de la pesquisa previa, proceso y juicios civiles, mercantiles, administrativos, as� como penales; �stos participan cuando el Ministerio P�blico lo solicita. Su actividad, se restringe a proporcionar resultados de contenido t�cnico, con base en documentos originales que le permitan analizarlos y estudiarlos, sin importar los niveles judiciales donde se solicite el peritaje (Valderrama, Barrios, Colmenares, & Adriani, 2013).
El informe Pericial Contable
Un informe pericial contable determina el grado de cumplimiento de la legislaci�n contable, fiscal, estatutaria y dem�s normatividad que le sea aplicable en cada caso (Ram�rez, Robayo, & Parra, 2015). El Peritaje Contable, a diferencia de las auditor�as es el documento que produce el perito, el cual debe sujetarse a las previsiones legales respecto a la comisi�n de un delito o un da�o materia de controversia, que contiene tanto afirmaciones como opiniones (que revisten el car�cter de dictamen); es decir, se incluyen datos sobre la causa, los elementos que ha podido constatar, la forma en que ha trabajado, las reuniones que ha mantenido, las personas que han intervenido, el tiempo que le ha insumido, las dificultades que se presentaron y otras cuestiones que no suponen la emisi�n de opini�n alguna, cuyo resultado facilita la mejor comprensi�n del �mbito y las circunstancias de realizaci�n del trabajo pericial (Tu��n, Charres, & Borb�a, 2019).
El informe pericial contable debe ser elaborado por el contador p�blico, en su calidad de perito, con un lenguaje claro y conciso, es un instrumento de prueba que debe contener los elementos t�cnicos, precisos y debe existir la imparcialidad, ser pertinente para los sujetos procesales interesados, en la mayor�a de los casos, no son personas expertas en el tema, la experticia contable constituye un instrumento de prueba que se utilizar� para establecer circunstancias que permitan esclarecer ante la administraci�n de Justicia proceder a resolver el caso en concreto con la imparcialidad a la medida posible de los hechos de naturaleza contable (Reina Valles, Arias, Maldonado, Carrera, & Castro, 2020).
Conclusiones
En los �ltimos tiempos, el desarrollo de il�citos en el mundo en los negocios y de las organizaciones de naturaleza p�blica y privada se ha visto incrementado por el avance de m�todos sofisticados que de alguna manera intentan ocultar el delito econ�mico, tipificados principalmente como la estafa, delitos contra el mercado, frustraci�n de la ejecuci�n, insolvencias punibles, blanqueo de capitales, contra la Hacienda P�blica y la Seguridad Social.
En la determinaci�n de este tipo de delitos, se requiere del profesional de la contabilidad, en su calidad de perito, con amplia experiencia en an�lisis de c�lculos y operaciones, en tal sentido, es el garante de arrojar informaci�n contable para la toma de decisiones en un nivel judicial.
De ah� que, el contador p�blico en esta campo debe poseer conocimientos propios de su radio de acci�n, as� como tambi�n, en temas como los relacionados con el derecho, adem�s de la capacidad de investigaci�n para detectar anomal�as administrativas, en tal sentido, se requiere de profesionales probos en el cumplimiento de sus funciones y en la observancia de cuatro exigencias b�sicas: Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio, y Confianza, establecidos en el C�digo de �tica del Contador Profesional de la Federaci�n Internacional de Contadores (IFAC), a fin de evitar la aparici�n y el avance de realidades tales como el delito econ�micos.
Referencias
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� 2023 por los autores. Este art�culo es de acceso abierto y distribuido seg�n los t�rminos y condiciones de la licencia Creative Commons Atribuci�n-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional (CC BY-NC-SA 4.0)
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